Passer en perte les factures impayées en Suisse : ducroire, impôt et TVA

Tout indépendant et toute PME finit par y être confronté : vous avez livré le travail, envoyé la facture, relancé le client — et ce dernier n’a toujours pas payé. Lorsque les rappels et même la poursuite (Betreibung) ne donnent rien, vous devez passer la créance en perte. Correctement effectuée, la perte est déductible fiscalement et vous pouvez même récupérer la TVA que vous avez déjà versée. Voici comment cela fonctionne en Suisse.

Quand une créance est véritablement irrécouvrable

Un paiement tardif n’est pas un paiement perdu. Tant qu’il existe une chance réaliste de recouvrement, la créance reste inscrite à l’actif de votre bilan, même si elle est en retard de plusieurs mois.

La dette ne devient une perte que lorsqu’elle est objectivement irrécouvrable : le client est en faillite ou insolvable, a disparu, ou la poursuite n’a rien donné.

En Suisse, la preuve la plus claire est l’acte de défaut de biens (Verlustschein) — l’attestation de perte que vous recevez lorsqu’une poursuite n’aboutit pas à recouvrer le montant. Il documente que vous avez poursuivi la créance par les voies officielles sans résultat.

Vous n’avez pas toujours besoin d’un acte de défaut de biens. Une déclaration de faillite, une liquidation sans actif, ou la preuve documentée que le débiteur est introuvable peuvent également établir que l’argent est définitivement perdu.

La passer en perte dans vos comptes (ducroire)

L’écriture comptable consiste à imputer la perte sur la créance, en la retirant de votre bilan afin que votre bénéfice reflète la réalité plutôt qu’un argent que vous ne verrez jamais.

La comptabilité suisse distingue le ducroire — une provision de précaution pour créances douteuses — de la perte sur créance effective (Forderungsverlust), c’est-à-dire la perte une fois qu’une créance donnée est définitivement disparue.

La provision correspond généralement à un pourcentage forfaitaire de vos créances en cours, souvent autour de 5 % pour les clients nationaux et davantage pour les clients étrangers, ajusté en fonction de ce que vous savez de chaque client.

Pour l’impôt sur le revenu, la perte est déductible, mais uniquement lorsqu’elle est justifiée. Une créance que vous avez simplement cessé de relancer n’est pas encore une perte déductible — l’administration fiscale attend la preuve que le recouvrement était réellement impossible.

Récupérer la TVA que vous avez déjà versée

C’est l’aspect que beaucoup oublient. Lorsque vous avez émis la facture, vous avez déclaré la TVA due sur celle-ci, et vous avez versé cette TVA, que le client ait réglé ou non.

Selon l’art. 41 LTVA, la dette fiscale est corrigée lorsqu’une contre-prestation s’avère totalement ou partiellement irrécouvrable. Vous annulez la TVA due au cours de la période où la perte est constatée, et non en modifiant l’ancien décompte.

Cela s’applique à la méthode par défaut de décompte selon les contre-prestations convenues (vereinbartes Entgelt). Si vous décomptez selon les contre-prestations reçues (vereinnahmtes Entgelt), vous n’avez déclaré la TVA que sur ce qui a réellement été payé, de sorte qu’il n’y a rien à récupérer.

Gardez les justificatifs à portée de main, car l’AFC peut vous les demander : la facture originale, vos rappels, les actes de poursuite, ainsi que l’acte de défaut de biens ou l’avis de faillite, tous étayent la demande.

Soigner les pièces justificatives

Les passages en perte attirent l’attention, alors constituez une piste documentaire propre depuis le premier rappel jusqu’à l’écriture finale. Plus les preuves sont solides, plus le traitement fiscal et celui de la TVA se déroulent sans heurts.

Un acte de défaut de biens ne met pas fin à l’histoire. La dette elle-même survit jusqu’à 20 ans, et vous pouvez relancer la poursuite si le débiteur revient ultérieurement à meilleure fortune.

Si un client paie après que vous avez passé la créance en perte, cet argent n’est pas une aubaine. Réinscrivez-le comme produit au cours de l’année où vous le recevez et déclarez à nouveau la TVA correspondante.

Enfin, revoyez votre ducroire au moins une fois par an et ajustez-le à ce que vous attendez réellement. Une provision réaliste garde vos comptes honnêtes et votre position fiscale défendable.